政府投资建设项目审计浅谈

许明利

建设程序的审计

一、建设程序的内容

1.投资计划文件;2.土地规划许可证;3.土地使用证;4.工程规划许可证;5.消防审核意见书;6.建设资金证明;7.图纸审查备案书;8.建设工程报建审批书;9.抗震审批书;10.招标投标文件;11.施工许可证;12.消防验收手续;13.竣工验收手续;等等。

二、审计依据

合同法、建筑法、招标投标法等。

根据国家计划委员会（计投资〔1999〕693号）规定，“在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方要转入下一环节。”

三、审计常见问题

1.未按规定办理各种审批手续。2.未按规定取得各种建设许可。 3.未经验收擅自使用。

四、审计方法

各项手续批准顺序是否符合规定。

案例1：在某迎宾馆建设项目审计中发现，岩土工程勘察报告时间为2004年7月，1、2号楼设计图纸的时间为2004年4月，1、2号楼桩基工程的中标通知书的时间为2004年4月。

违反了《建设工程质量管理条例》第五条“从事建设工程活动，必须严格执行基本建设程序，坚持先勘察、后设计、再施工的原则”的规定。

问题：边勘察、边设计、边施工。

招标投标审计

一、审计内容

审查建设招标公告、建设招标文件、投标单位投标文件、评标备案资料及合同签订的合规性。

二、审计依据

《某省实施〈中华人民共和国招标投标法〉办法》等有关办法。

如以下招标范围和规模的有关规定：《中华人民共和国招标投标法》第三条规定，在中华人民共和国境内有关的勘察、施工和重要材料的采购，必须进行招标：

（1）公共事业和其他与社会公共利益和公共安全有关的项目;（2）项目使用贷款或援助资金从国际组织或外国政府;（3）具体范围和规模前款所列项目的标准应当由国务院发展规划部门与国务院有关部门制订提交国务院批准。法律规定或者国务院招标的其他项目范围内的，从其规定。

与工程有关的设计、施工、监督、采购，应当符合下列标准之一：

（1）单份预计价格400万元以上;

（2）设备、材料等商品，单份合同预计价格超过200万元;

（3）单份合同的勘察、设计、监理服务预计价格超过100万元。

招标公告发布的有关规定：

《招标投标法》应当通过报刊、信息网或者国家指定的其他媒体发布。

根据国家计委第4号令《招标公告发布暂行办法》指定的媒介：《中国日报》《中国经济导报》《中国建设报》、中国采购与招标网。

河南省《关于招标公告发布有关事项的通知》（豫计政法〔2000〕58号）、《河南省发展和改革委员会关于进一步规范我省招标公告发布媒介工作的通知》（豫发改法规〔2010〕1571号）指定媒介：

中国采购与招标网

河南招标采购综合网

《河南日报》

三、审计常见问题

1. 应当招标而不招标。

2. 未按指定媒介发布招标公告。

3. 招标投标期限不符合规定。

4. 未按规定确定中标人。

5. 评标过程存在问题。

6. 本合同不按照中标人的招标文件和招标文件订立。

四、审计方法

1. 招标阶段：审查发布招标公告（或资格预审公告）的媒体等。

2. 投标阶段：审中标人的资格，投标书的编制是否符合国家规定和招标文件要求等。

3. 评标过程：审查是否按评标办法进行评标等。

4. 合同签订阶段：审查是否按照招标文件和投标文件及中标通知书签订合同等。

案例1：

在配合某援疆项目审计中发现，某市安居富民工程规划设计、建筑设计、测绘合同金额652万元，未进行招标。

该事项违反了《招标投标法》第三条和《建设工程招标范围和规模标准》第七条的规定。

问题：应招标未招标。

案例2：

在某廉租房项目审计中发现，某工程的开标时间为2008年10月28日，而基槽检验记录时间为2008年10月25日。检验记录的时间明显早于其开标的时间，说明该工程在未完成招标、投标的情况下已经开始施工。

问题：可能存在虚假招投标。

工程造价审计

工程造价审计是我市政府投资审计的重要部分，是工作量较大的一项工作，也是较耗费工作时间的一项工作。我们认为工程造价是投资审计的重点，控制好工程造价是发挥政府投资效益的关键，是遏制腐败，杜绝权钱交易的重要手段，所以我们始终把工程造价审计作为投资审计工作的重点，仅去年就审减金额约2亿元。

工程造价审计特点：一是资金量大，一个建设项目，小到几百上千万元，大到十几亿元。二是涉及单位较多，要做好工程造价工作。三是资料较多，可以说整个工程从立项到最后的完工，各种资料都影响工程造价的确定 ，如地质勘探报告、施工图纸、招标文件、投标书、建筑施工合同、图纸会审、设计单位联系单、现场签证、隐蔽资料等等，而且往往是边审计边提供;同时，工程造价的高低是施工单位的根本利益所在，所以施工单位会采用各种手段想方设法增加工程造价。再加上目前建设单位在工程造价把关方面大多力量不足，极易造成工程造价偏高。

一、审计依据

合同、定额、招标投标文件、计价规范、有关造价文件等。

二、审计方法

通过查阅施工合同、招标投标文件、送审决算书、图纸、竣工资料、监理资料等工程资料，确定结算方式，分析对比找出疑点，通过计算、现场勘察、调查等方法审定工程造价。

三、审计常见问题

1.量的方面

（1）未扣减合同内未施工项目。

（2）变更减少未扣减。

（3）多计、重计工程量。

2.价的方面

（1）材料以次充好，价格虚高。

（2）未按合同约定调整人工、材料、机械价格。

（3）定额、清单单价套用错误，如高套、重复套用。

3.费的方面

（1）无依据计取安全文明施工增加费。

（2）虚假签证。

（3）未发生的暂定费用未扣除。

（4）多计税金。

（5）不合理索赔。

四、工程量的审核

审核方法：按图计算、现场勘查、审核材料供应量。

（1）按图计算法

主要是针对工程量以实结算的工程，比如固定单价合同和费率招标工程。

土建计量软件通过把工程图纸输入软件，自动生成工程量，应用全面。能够计算土石方、砌体、混凝土、模板、屋面、天棚、楼地面、墙柱面等除钢筋外的所有工程量。

钢筋软件是专门计算钢筋工程量的软件，可以利用计量软件中已建好的各种砼构件或者重新输入构件进行计算，不仅能够计算建筑框架钢筋用量，还能够准确无误地计算出梁与梁、梁与柱各节点的明细量，比钢筋手工算量更加轻松、便捷、准确，大大提高了工作效率。

计价软件是将上述两种软件计算出的工程量利用定额或清单进行组价，计取各种规费税金后，算出工程造价。

（2）现场勘察法

现场勘察主要是对一些可观察的有争议的工程内容进行核实，主要看其数量和做法是否与图纸相符，查看是否存在未施工的情况，现场签证是否属实等。比如我们经常现场统计一些安装工程中设备的数量，以及通过机械取芯，勘测路基的厚度等等。现场勘察是建设项目投资审计的重要环节。

为了保证测量结果的准确性需要注意：1.尽量使用自己的测量工具。2.必须由2名及以上审计人员勘察现场。

案例1：

在某中学建设项目审计中，通过现场勘察，发现该工程进户电力电缆79米、地面插座392个、吊风扇327套、干粉灭火器88具、化验池78组、轴流风机4台等内容未施工，但送审决算中却包含未施工部分的造价。

案例2：

在某工程审计中，发现图纸设计为6个房间，实际因某种原因取消了1个房间，未出具变更减少资料，但送审结算的工程量是按照6个房间计算的。

以上案例存在两方面问题：一是甲方和监理履行职责不到位;二是虚报工程量，多计造价。

（3）材料供应量审核法

该方法主要是对一些隐蔽的或不易勘测的工程量进行确认的一种审计方法。

案例：在江油援建项目审计中，六合乡安全饮水工程送审决算中管道工程量较大，审计人员分析可能存在虚报工程量情况。该工程分布在方圆100余平方公里的各村，管道几乎是从悬崖峭壁上垂直敷设而下，逐一勘察工程现场和实测管道数量难度、危险度极高。审计组了解到工程管道均由施工单位付费，该乡六合村、龙池村和杨家院村的村民搬运上山埋设。便通过乡领导协调村干部统计村民搬运管道数量，汇总后与施工单位申报数量对比，结果相差甚远，在与施工方沟通审计情况时，对方心服口服，对审计结果未提出任何异议。由此审减援建资金92.35万元，审减率超过60%。

该方法在各地市江油援建审计经验交流中得到了推广应用。

五、材料价格的审核

材料费用占工程造价的60%以上，材料价格的调整是影响工程成本的一个重要因素，一般情况下合同内会约定材料价格调整的范围，还会约定材料价格调整的方法。

（1）合同约定调整的，审计时调整，反之则调整。

（2）按信息价格调整材料价格。1.施工期较短，在某一特定的时间段，可以直接选择合适的信息指导价格进行调整。

2.施工期较长，且材料价格差别不大，按施工期内的指导价格的加权平均值调整材料价格。

3.施工期长或者有阶段性停工，且材料价格波动较大，可采用分阶段确定材料价格。

4.信息指导价中没有相关价格，或没有认定价格的，一般是采用市场价。

（3）市场价的来源：

1.平时对材料价格的收集积累。

2.利用网络，我们在中国建材在线注册，每年支付询价服务费，该网站给我们提供材料价格的询价服务。

3.调查市场确定。

4.延伸审计被审计单位的购买价格。

六、相关费率的审核

相关费率的计取通常是根据工程、合同约定和现行建设工程造价管理部门的通知、规定进行审核。比如税率的确定是根据工程所在地进行确定;人工费的调整是根据合同约定及工程造价管理部门的有关指导价;安全文明措施费的计取也需要有造价管理部门的有关文件等。

总之，工程造价的审计过程，是个斗智斗勇的过程，施工单位绞尽脑汁多计工程造价，审计人员则想方设法挤出造价中的水分。

投资效益审计评价

微观效益评价指标包括：利润率、利税率、收益率、内部收益率等。

宏观效益评价包括：国民经济效益评价 、社会效益评价、环境效益评价、政治效益评价。

实际审计工作中，每个项目都有它的实际情况和特殊性，这就需要我们不断学习和创新才能更好地做好审计工作，当好我市经济建设的卫士。（作者单位：焦作市基本建设工程预决算审计中心）