舞弊审计（九种舞弊行为的审计查账技巧）

本人从事基层审计多年。在二十多年的审计实践中，我总结了九种舞弊的审计技巧，仅供审计人员参考。

1.隐瞒收入、设立“小金库”舞弊的审计技巧。

这种诈骗往往公私交融，名义上是为集体服务，实际上是为隐形的私利服务。“小金库”的存在，为贪污受贿打开了方便之门。这种欺诈通常很难检查和识别。在审核中要做到以下几点:首先，将支出单位的账目和收入单位的账目进行对比，挤出差额，看是否入账。二是审查单位设置的账册、科目是否合法。第三，对比支出账和存货账，看有没有差异，有没有记录差异。第四，将接收单位的支出账户与发送单位的收入账户进行对比，看是否有差异，从而找出账外资金。第五，检查销售项目或各种扣款、罚款、存款利息、合理返利是否入账。第六，检查“小金库”是否有账目和记录，将账本与存货进行对比，看使用渠道是否合理。第七，检查“小金库”和表外资金的实际控制权，看是否由个人控制，是否存入银行向其侵吞利息。

2.不记录收入、多收或少收等欺骗行为的审计技巧。

这种欺诈行为通常发生在会计制度不健全的单位，尤其是发票和收款属于同一个人时。诈骗的大多是直接办理物业管理的人。如采购员、柜员、仓库保管员、出纳等。这些人有的是在开票时提高单价后拿回扣或报销；有的是内外勾结进行腐败；有的收款后只给付款人收据，不记账。情况比较复杂。一般从以下几个方面来审查这种造假:首先要收集所有使用过的发票、收据的存根联，看号码是否连续，有无缺号、缺页或无效发票、收据，存根联上是否粘有分录联，然后将发票、收据存根联总数与分录号核对，看是否一致。二是核对收款人和付款人保存的单据，挤出差额，跟踪去向。它检查三个总数和金额，并挤压差异来追踪目的地。第四，人与人之间，收集人证并与其他信息核对。第五，核对账目和事实，然后综合分析，做出实事求是的判断。以前手工检查很麻烦，但是用了电脑之后就很方便了。

3.假单据报销欺诈的审计技巧。

这类诈骗多为直接管理财物的产、供、销或收款人员。他们实施诈骗时，制作假证件的形式多种多样，也比较复杂，但不外乎合法与非法。一种是经税务机关登记的合法发票和契税；另一种是未经有关部门许可印制的非法发票和白条。对这种欺诈行为的审查:一是组织稽核人员认真审查发票的来源，重点检查票据的来源、样式、规格以及发票本身记载的名称、数量、单价、金额。注意检查发票的来源是否与进货渠道和内容一致，发票反映的内容是否与进货渠道一致，发票反映的内容是否与买家要求的产品和原料一致，发票的首尾内容是否一致，是谁写的等等。通过考试，找到疑点，去追寻。第二，将发票与仓库存放的实物进行比对，发现仓库是否有实物存放。第三，对发票进行科学的笔迹鉴定，确认是否伪造。

4.虚报费用欺诈行为的审计技巧。

这种诈骗多发生在直接办理物业管理的人群中，作案方式多种多样。这种欺诈主要涉及伪造、盗用、篡改或重报采购发票和费用单据。白色发票或收据的使用中常用伪造单据，主要包括:虚报员工差旅费、临时工工资、长期提取死亡员工养老金等。这种诈骗要从以下几个方面进行审查:一是要组织审查可疑凭证的来源，看报销的票据是否是单位或个人开具的，是否有收款人的手印或印章。第二，要注意考察支出的流向和形式是否人为作弊。三是与收款人或从账目中检查出疑点的收款人进行核对，以获取虚报冒领的依据。第四，对取得的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。只要细心，很容易发现问题。

5.“大头小尾”票据欺诈的审计技巧。

这种诈骗多是各类开票人员和业务员相互勾结实施的。所谓“大头小尾”，就是存根联和记账联上的数字小，而托收联上的数字大。在实际操作中，撕下正面对联，单独书写或单独覆盖。对于这种造假，在审查方式上:一是派人检查开票方与事业单位报销的底联；二是票据与实物核对；三是发起内幕曝光。只要能找到原始账单并核对，真相就会大白。

6.假账挪用公款的审计技巧。

虚构账户挪用公款一般发生在应收应付等往来结算账户。如果一笔赊销货款业务，事先记入一个虚构的销售应收账款账户，而不是以客户的真实姓名开户，在货款到账后，将货款侵吞到私人腰包，然后通过坏账销户。其审核技巧:一方面检查应收销售账款坏账损失的处理程序是否完整、真实；另一方面可以通过其他渠道追查，了解情况。

7.重复报销欺诈的审计技巧。

重复报销是指一张单据报销两次或正本、副本入账一次，私自报销已丢失作废的单据，将上一年已入账的单据取出，在下一年报销。这种诈骗的一般是直接从事财务工作的会计或者物业经理。利用管理混乱或制度不健全的漏洞进行诈骗。对于采取这种弄虚作假的人，在组织审核时要注意以下几个方面:一是要检查账户记载的票据凭证是原件还是复印件。一般情况下，副本不能作为记账凭证。二是要审核票据的发生时间，看是否发生在当年的同一个月，发现不同年份的票据，特别是原因不明的票据，要作为重点追查。第三，查账，查看是否重复报销。

8.使用审计技能的失踪帐户，犯错误，并中饱私囊的欺诈行为。

在往来结算中出现漏账、错账或原始凭证计算错误的情况，会计人员可能会因为长期无人处理而乘机截留，中饱私囊。一般的方法是:收到的其他现金不如实入账，直接销账；或者账户转入其他应收账款中的虚拟暂付款账户后，开出现金支票，落入私人口袋，用于冲抵虚拟暂付款账户。其审核技巧如下:前者可凭现金收据与账户核对核实；后者可以通过仔细检查其他应收账款中的临时账户来发现。

9.利用会计混乱浑水摸鱼的审计技巧。

利用账目混乱浑水摸鱼，通常发生在会计制度和机构不健全，没有人负责财务工作的单位。其审核技巧首先要清理所有账目，核对对方的账证、账账、账实，然后采取内部审核、外部转账的方式，确认是会计业务处理上的问题，还是违法违纪问题。前者要加强会计业务的培训，后者要让造假者受到相应的惩罚。